A törvényi változás lényegét a NAV erre vonatkozó állásfoglalásával tesszük közzé.
A Magyar Közlöny 119. számában megjelent az egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvény (a továbbiakban: Módtv.), a módosítás érinti a szociális hozzájárulási adóról szóló 2018. évi LII. törvényt (a továbbiakban: Szocho tv.) is. A Módtv. 117. §-a értelmében a saját dolgozók duális képzését érintően radikálisan módosulnak 2025. január 1-jétől a szakirányú oktatás szocho-kedvezményének szabályai.
A szabályok értelmezésével kapcsolatban számos kérdés merült fel, amelyekre a kamara a NAV-tól kért hivatalos állásfoglalást. A NAV állásfoglalását az alábbiakban tesszük közzé.
Tájékoztató a Szocho tv. saját dolgozók duális képzését érintő, 2025. január 1-jén hatályba lépő módosításáról. készült.
A Magyar Közlöny 119. számában megjelent az egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvény (a továbbiakban: Módtv.), a módosítás érinti a szociális hozzájárulási adóról szóló 2018. évi LII. törvényt (a továbbiakban: Szocho tv.) is.
A Módtv. 117. §-a értelmében az alábbiak szerint módosul 2025. január 1-jétől a Szocho tv. 17/A. §-a:
„117. § A Szocho tv. 17/A. §-a a következő (2) bekezdéssel egészül ki: »(2) Az (1) bekezdés a) pontja szerinti adókedvezményt ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesítheti azon képzésben részt vevő személy tekintetében, aki a szakirányú oktatást az Szkt. 90/A. §-a szerint saját foglalkoztatónál teljesíti és legkésőbb a szakirányú oktatás befejezését követő második vizsgaidőszakban szakmai vizsgát tesz.«”
A Módtv. 119. §-a értelmében az új szabály „a 2024. december 31-ét követően induló képzések tekintetében alkalmazandó”:
„119. §. A Szocho tv. a következő 36/I. §-sal egészül ki:
»36/I. § (…)
(3) Az egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvénnyel megállapított 17/A. § (2) bekezdése először a 2024. december 31-ét követően induló képzések tekintetében alkalmazandó.«”
(A Szocho. tv. 17/A. § (1) bekezdése szerinti kedvezmény a továbbiakban: szocho kedvezmény.)
Saját dolgozóval kötött szakképzési munkaszerződés esetén tehát 2025. január 1-jétől ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesíthető a szakirányú oktatás szocho-kedvezménye.
A felmerülő kérdésekre az alábbi tájékoztatást tudjuk nyújtani, a NAV 2024. december 17- i állásfoglalásával összhangban. Várhatóan 2025. januárjában megjelenik majd a szociális hozzájárulási adóról szóló 49. számú NAV információs füzet frissített változata is.
1.) A módosított Szocho tv. hatálybalépése 2025. január 1. A módosítás érinti-e azt a szakirányú oktatást, amelyet 2024. december 31. előtt indítottak el, függetlenül attól, hogy a duális képzőhely szakképzési munkaszerződést kötött a munkavállalóval, vagy a gazdálkodó szervezet (nem duális képzőhely) módosította a munkavállaló meglévő munkaszerződését, kinevezését [Szkt. 90/A. §]?
A szocho-kedvezményt csak a szakirányú oktatás időtartama alatt lehet igénybe venni, az azt megelőző ágazati alapoktatás nem része a szakirányú oktatásnak. Ebből következik, hogy az átmeneti szabály – mint ahogy a szocho-kedvezmény egésze – a szakirányú oktatásra vonatkozik. Fentieknek megfelelően a Szocho tv. módosított 17/A. § (2) bekezdése először a 2024. december 31-ét követően induló szakirányú oktatás tekintetében alkalmazandó.
2.) Vonatkozik-e a módosítás arra a szakirányú oktatásra, amely az Szkt. 90/A. § (1) bekezdés b) pontja szerint még 2024. december 31. előtt kezdődött, de a gazdálkodó szervezet duális képzőhelyként történő nyilvántartásba vétele, így a munkavállalóval történő szakképzési munkaszerződés [Szkt. 90/A. § (1) bekezdés a) pontja szerint] megkötése is 2025-ben valósul meg?
Nem, hiszen ez esetben a szakirányú oktatás 2024. december 31. előtt indult. A 2024. december 31-éig megindult szakirányú oktatás tekintetében nem alkalmazandó a 2025. január 1-jétől hatályos Szocho tv. 17/A. § (2) bekezdésében foglalt szűkítő rendelkezés, függetlenül attól, hogy a saját foglalkoztatónál történő szakirányú oktatás teljesítésére annak megkezdésekor a felek szakképzési munkaszerződést kötöttek, vagy a képzésben részt vevő személy meglévő munkaszerződését módosították.
3.) A szakirányú oktatás időtartama meghaladhatja-e a 12 hónapot?
Igen, de csak 12 hónapra jár a kedvezmény.
4.) A saját munkavállalóra vonatkozó kitétel, miszerint „szakmai vizsgát tesz”, jelenti-e a vizsga sikeres teljesítését, vagy csak a vizsgán történő részvételt?
Elég a szakmai vizsgán való részvétel, függetlenül annak eredményétől. A sikeres vizsga továbbra is csak a sikerdíj kedvezményhez kell.
5.) Az adókedvezmény igénybevételére vonatkozó korlátozás, vagyis, hogy az „adókedvezményt ugyanazon munkáltató ugyanazon munkaválallója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesítheti”, jelenti-e azt, hogy a saját foglalkoztató kizárólag egy szakirányú oktatás esetében érvényesíthet adókedvezményt? Vagy több képzésben is részesítheti a saját munkavállalóját, de összesen csak legfeljebb 12 hónapon keresztül?
A 12 hónap nem ismételhető, de olyan előírás nincs, hogy csak egyetlen szakmára történő felkészítésre járna szocho-kedvezmény. Nincs ugyanis jelentősége, hogy hány szakképzési munkaszerződést kötnek egymás után ugyanazok a felek, de csak (egyszer) 12 hónapra jár a kedvezmény, illetve a kedvezmény 12 hónapra számolható el, de nem kizárólag folyamatosan, tehát lehet közte kihagyás (pl. két különböző szakmára felkészítő szakirányú oktatás között eltelt hónapok).
Egyértelműen úgy szól a szöveg, hogy „ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében”, tehát nem ismételhető a 12 hónap. Ez nem sérti a szakképzésről szóló 2019. évi LXXX. törvény (a továbbiakban: Szkt.) ingyenes szakmatanulásra vonatkozó előírását, hiszen a munkavállaló tanulhat ingyenesen második szakmát, és ha szakképzési munkaszerződést köt, akkor a duális képzőhely igénybe veheti a szocho-kedvezményt utána – csak ugyanazon munkáltató nem teheti ezt meg, saját munkavállalójaként. Ez történhet például úgy, hogy a teljes szakmai oktatás egy szakképző intézményben folyik, vagy úgy, hogy a szakképzési munkaszerződést az Szkt. 90/B. §-a alapján, többes jogviszonyban kötik. Maga a munkavállaló azonban részt vehet még támogatott duális képzésben saját munkavállalóként: ha munkahelyet vált, és változik a munkáltató, akkor viszont az új munkáltató ismét igénybe veheti a szocho-kedvezményt utána a második szakma tekintetében, amennyiben szakképzési munkaszerződést kötnek.
6. A 12 hónapra vonatkozó korlátozás megszakítható-e, például táppénz esetén?
A kedvezmény 12 hónapra számolható el, de nem kizárólag folyamatosan, tehát lehet közte kihagyás (pl. táppénzzel lefedett teljes hónap, vagy két képzés között el
Forrás: MKIK
A Magyar Közlöny 119. számában megjelent az egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvény (a továbbiakban: Módtv.), a módosítás érinti a szociális hozzájárulási adóról szóló 2018. évi LII. törvényt (a továbbiakban: Szocho tv.) is.
A Módtv. 117. §-a értelmében az alábbiak szerint módosul 2025. január 1-jétől a Szocho tv. 17/A. §-a:
„117. § A Szocho tv. 17/A. §-a a következő (2) bekezdéssel egészül ki: »(2) Az (1) bekezdés a) pontja szerinti adókedvezményt ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesítheti azon képzésben részt vevő személy tekintetében, aki a szakirányú oktatást az Szkt. 90/A. §-a szerint saját foglalkoztatónál teljesíti és legkésőbb a szakirányú oktatás befejezését követő második vizsgaidőszakban szakmai vizsgát tesz.«”
A Módtv. 119. §-a értelmében az új szabály „a 2024. december 31-ét követően induló képzések tekintetében alkalmazandó”:
„119. §. A Szocho tv. a következő 36/I. §-sal egészül ki:
»36/I. § (…)
(3) Az egyes adótörvények módosításáról szóló 2024. évi LV. törvénnyel megállapított 17/A. § (2) bekezdése először a 2024. december 31-ét követően induló képzések tekintetében alkalmazandó.«”
(A Szocho. tv. 17/A. § (1) bekezdése szerinti kedvezmény a továbbiakban: szocho kedvezmény.)
Saját dolgozóval kötött szakképzési munkaszerződés esetén tehát 2025. január 1-jétől ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesíthető a szakirányú oktatás szocho-kedvezménye.
A felmerülő kérdésekre az alábbi tájékoztatást tudjuk nyújtani, a NAV 2024. december 17- i állásfoglalásával összhangban. Várhatóan 2025. januárjában megjelenik majd a szociális hozzájárulási adóról szóló 49. számú NAV információs füzet frissített változata is.
1.) A módosított Szocho tv. hatálybalépése 2025. január 1. A módosítás érinti-e azt a szakirányú oktatást, amelyet 2024. december 31. előtt indítottak el, függetlenül attól, hogy a duális képzőhely szakképzési munkaszerződést kötött a munkavállalóval, vagy a gazdálkodó szervezet (nem duális képzőhely) módosította a munkavállaló meglévő munkaszerződését, kinevezését [Szkt. 90/A. §]?
A szocho-kedvezményt csak a szakirányú oktatás időtartama alatt lehet igénybe venni, az azt megelőző ágazati alapoktatás nem része a szakirányú oktatásnak. Ebből következik, hogy az átmeneti szabály – mint ahogy a szocho-kedvezmény egésze – a szakirányú oktatásra vonatkozik. Fentieknek megfelelően a Szocho tv. módosított 17/A. § (2) bekezdése először a 2024. december 31-ét követően induló szakirányú oktatás tekintetében alkalmazandó.
2.) Vonatkozik-e a módosítás arra a szakirányú oktatásra, amely az Szkt. 90/A. § (1) bekezdés b) pontja szerint még 2024. december 31. előtt kezdődött, de a gazdálkodó szervezet duális képzőhelyként történő nyilvántartásba vétele, így a munkavállalóval történő szakképzési munkaszerződés [Szkt. 90/A. § (1) bekezdés a) pontja szerint] megkötése is 2025-ben valósul meg?
Nem, hiszen ez esetben a szakirányú oktatás 2024. december 31. előtt indult. A 2024. december 31-éig megindult szakirányú oktatás tekintetében nem alkalmazandó a 2025. január 1-jétől hatályos Szocho tv. 17/A. § (2) bekezdésében foglalt szűkítő rendelkezés, függetlenül attól, hogy a saját foglalkoztatónál történő szakirányú oktatás teljesítésére annak megkezdésekor a felek szakképzési munkaszerződést kötöttek, vagy a képzésben részt vevő személy meglévő munkaszerződését módosították.
3.) A szakirányú oktatás időtartama meghaladhatja-e a 12 hónapot?
Igen, de csak 12 hónapra jár a kedvezmény.
4.) A saját munkavállalóra vonatkozó kitétel, miszerint „szakmai vizsgát tesz”, jelenti-e a vizsga sikeres teljesítését, vagy csak a vizsgán történő részvételt?
Elég a szakmai vizsgán való részvétel, függetlenül annak eredményétől. A sikeres vizsga továbbra is csak a sikerdíj kedvezményhez kell.
5.) Az adókedvezmény igénybevételére vonatkozó korlátozás, vagyis, hogy az „adókedvezményt ugyanazon munkáltató ugyanazon munkaválallója tekintetében legfeljebb 12 hónapig érvényesítheti”, jelenti-e azt, hogy a saját foglalkoztató kizárólag egy szakirányú oktatás esetében érvényesíthet adókedvezményt? Vagy több képzésben is részesítheti a saját munkavállalóját, de összesen csak legfeljebb 12 hónapon keresztül?
A 12 hónap nem ismételhető, de olyan előírás nincs, hogy csak egyetlen szakmára történő felkészítésre járna szocho-kedvezmény. Nincs ugyanis jelentősége, hogy hány szakképzési munkaszerződést kötnek egymás után ugyanazok a felek, de csak (egyszer) 12 hónapra jár a kedvezmény, illetve a kedvezmény 12 hónapra számolható el, de nem kizárólag folyamatosan, tehát lehet közte kihagyás (pl. két különböző szakmára felkészítő szakirányú oktatás között eltelt hónapok).
Egyértelműen úgy szól a szöveg, hogy „ugyanazon munkáltató ugyanazon munkavállalója tekintetében”, tehát nem ismételhető a 12 hónap. Ez nem sérti a szakképzésről szóló 2019. évi LXXX. törvény (a továbbiakban: Szkt.) ingyenes szakmatanulásra vonatkozó előírását, hiszen a munkavállaló tanulhat ingyenesen második szakmát, és ha szakképzési munkaszerződést köt, akkor a duális képzőhely igénybe veheti a szocho-kedvezményt utána – csak ugyanazon munkáltató nem teheti ezt meg, saját munkavállalójaként. Ez történhet például úgy, hogy a teljes szakmai oktatás egy szakképző intézményben folyik, vagy úgy, hogy a szakképzési munkaszerződést az Szkt. 90/B. §-a alapján, többes jogviszonyban kötik. Maga a munkavállaló azonban részt vehet még támogatott duális képzésben saját munkavállalóként: ha munkahelyet vált, és változik a munkáltató, akkor viszont az új munkáltató ismét igénybe veheti a szocho-kedvezményt utána a második szakma tekintetében, amennyiben szakképzési munkaszerződést kötnek.
6. A 12 hónapra vonatkozó korlátozás megszakítható-e, például táppénz esetén?
A kedvezmény 12 hónapra számolható el, de nem kizárólag folyamatosan, tehát lehet közte kihagyás (pl. táppénzzel lefedett teljes hónap, vagy két képzés között el
Forrás: MKIK
